财政部关于印发《企业执行现行会计制度有关问题的解答》的通知

财会字[1994] 31号

国务院各有关部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、：

现将《企业执行现行会计制度有关问题的解答》印发给你们，如在执行中有什么问题，请及时告我部。

    附件：

企业执行现行会计制度有关问题的解答

    最近，一些地区、部门及企业反映，在现行会计制度执行过程中，有些会计处理问题需要进一步明确，现就有关问题解答如下：

    1.企业支付滞纳金、罚款和违约金等，如何进行会计处理？

    企业支付的各种滞纳金、罚款和违约金等，其性质是企业正常营业活动以外发生的支出。因此在会计处理上应计入营业外支出。企业发生上述支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

    2.购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，是否要暂估增值税的进项税额？

    购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入帐。

    3.对自产自用的产品如何进行会计处理？

    自产自用的产品主要包括用于在建工程（施工企业为专项工程）、、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的产品。

    自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“产成品”（施工企业为“库存产成品幻或”自制半成品“科目。

    因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）、”或“应交税金----应交消费税”等科目。

    4.对于逾期未收回包装物而没收的押金，在会计上如何处理？

    对因逾期未收回包装物而没收的押金分别不同情况按下列方法处理：

    （1）、对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时。借记“其他应付款‘科目，贷记”其他业务收入“科目。

    这部分没收的押金收入应交纳的增值税、消费税及其他税金应相应计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）、”或“应交税金----应交消费税”等科目。

    （2）、包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入营业外收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，没收的押金收入应交纳的增值税、消费税及其他税金，应先在“其他应付款”科目中冲抵，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）、”或“应交税金----应交消费税”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。

    5.房地产开发企业出租土地一次性收回的租金在会计上如何确认收入？

    房地产开发企业开发完成用于出租的土地，应于签定出租合同、协议后，按土地的实际成本，借记“出租开发产品”科目，贷记“开发产品”科目。如合同、协议规定出租土地的全部租金一次收回，应增设“271递延出租收入”科目，核算这部分已收回但应递延的收入，并在租赁期内将其平均转作当期收入，同时结转相关成本。

    企业在收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记“递延出租收入”科目。每期转作收入时，借记“递延出租收入”科目，贷记“经营收入”科目。同时结转相关成本，借记“经营成本”科目，贷记“出租开发产品”科目。

    “递延出租收入”科目的期末余额，应在资产负债表长期负债类（外商投资企业为其他负债类）、下单列“递延出租收入”项目反映。

    在财务状况变动表中，递延出租收入的本年增加数应在其他来源类“（3）、增加长期负债”项目反映（外商投资房地产企业在其他来源类“（7）、增加其他负债”项目反映）、。递延出租收入的本年转销数应在本年利润类“（2）、无形资产、递延资产及其他资产摊销（减其他负债转销）、”项目（外商投资房地产企业为“无形资产及其他资产摊销（减其他负债转销）、”项目）、中反映。

    6.外贸企业代理出口商品时交纳增值税应如何进行会计处理？

    代理出口商品的外贸企业，在收到委托方开出的增值税专用发票时，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）、”科目，贷记“应付帐款”科目，并在出口后，按应收取的手续费，借记“应付帐款”科目，贷记“代购代销收入”科目。收到购货方的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“应付帐款”科目，同时凭有关单据向税务机关办理退税手续。收到税务机关的退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金----应交增值税（出口退税）、”科目，企业将货款和出口退税扣除应收手续费后的差额退还给委托方时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。

    7.企业收购农产品或废旧物资交纳增值税时应如何进行会计处理？

    根据《增值税暂行条例》规定，企业购进免税农业产品，准予按其买价和10％

    的扣除率计算进项税额；根据94财税率第012号《关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》的规定，企业收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据经税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额和10％的扣除率计算进项税额。

    企业购入上述农业产品或废旧物资时，按买价或收购价扣除进项税额后的差额借记“材料采购”等科目，按计算的进项税额借记“应交税金----应交增值税（进项税额）、”科目，按买价或收购价贷记“银行存款”等科目。