2009年12月5-6日，中国会计学会管理会计与应用专业委员会(简称管理会计专业委员会)年会与”金融危机下的管理会计:挑战与应对”专题研讨会在南京召开。会议由管理会计专业委员会主办，东南大学和中航工业金城集团承办。中航工业集团副总经理、总会计师、管理会计专业委员会主任委员顾惠忠，财政部会计司司长、中国会计学会秘书长刘玉廷，中国会计学会常务副秘书长周守华，以及政府部门、高等院校、科研机构、企事业单位领导和专家学者共100多人参加了大会。美国会计史学会前会长、日本大阪市立大学教授岗野浩应邀出席大会。大会收录学术论文55篇，从理论、实践和方法论等多角度探讨了金融危机背景下中国管理会计的现状和发展问题。

大会分开幕式、主题发言、圆桌会议和闭幕式四个阶段。开幕式由东南大学校长助理吴应宇主持，周守华副秘书长与东南大学副校长郑家茂、中航工业金城集团公司董事长王坚分别代表主承办单位致辞，顾惠忠主任委员以”商业模式与管理会计”为题就现阶段管理会计面临的机遇与挑战发表重要讲话，刘玉廷秘书长就如何深化具有中国特色的管理会计理论框架研究，如何厘清管理会计与财务管理、与内部控制的关系，形成具有代表性的理论成果、教材和案例，探索管理会计发展之路等问题发表重要讲话。

本次会议取得以下成果:一是将管理会计定位为”企业(或组织)创造价值的工具”或者信息系统；二是为科研、教学和学科设置中处理管理会计与公司理财、与内控制度的关系提供了可供参考的标准；三是初步总结了我国企业在应对国际金融危机中的管理会计经验，也为企业进一步应对国际金融危机、适应后金融危机时期的发展提供了新的思路和见解；四是明确了未来一段时期内管理会计研究的基本方向和参考性选题。

一、中国管理会计如何定位

金融危机以及后金融危机时期如何定位我国管理会计是此次研讨会的主题之一，涉及到我国会计理论研究、实务发展和会计学科构成、会计人才培养的大问题，也受到刘玉廷秘书长的格外关注。

顾惠忠主任委员在”商业模式与管理会计”的报告中，结合金融危机大背景以及中航工业集团和国外航空工业公司的实践，将管理会计定位为创造价值的工具。他认为，未来企业竞争重点在商业模式，而商业模式从根本上是企业市场价值的实现模式，它以价值创造为灵魂、以客户需求为中心、以企业联盟为载体、以应变速度为关键，并着力回答”为哪些客户创造价值？为客户创造什么样的价值？用什么资源创造价值？如何创造并分享价值？”等一系列问题，而要回答这些问题，会计师们必须从公司战略高度，关注客户关系管理、价值链优化、生命周期成本管理、预算管理与资源合理配置、管理控制与激励、利益相关者与社会责任等，其中涉及到理财与内控，但更多是对管理会计的挑战，是管理会计在新环境下定位的根本。

王斌在主题发言中认为，我国管理会计应突出”成本管理与经营决策+组织管理控制系统”这一共性内容。由此出发，财务会计系统可界定为组织最基础性的对外报告系统，公司理财可界定为基于”资本市场”及价值增值目标引导下的投融资活动与资本回报决策与运营体系，而管理会计则界定为基于”产品市场”竞争引领下的内部流程与作业管理、资源配置与业绩管理体系。三者之间在功能上有明显区别，但目标一致，都为组织创造价值。

于增彪、王平心、胡玉明、潘飞、杨世忠、刘运国、中航工业集团财务部副部长刘蓉等对管理会计定位问题也发表了意见。他们肯定了管理会计作为创造价值工具的观点，并指出，管理会计从美国引进，美国的管理会计与公司理财界限分明，后者基于资本市场，侧重决策，内容包括筹资、投资、股利分派、兼并、重组、短期信用和国际理财等领域；前者基于组织内部运营(包括资本运营)，侧重信息，内容则包括成本管理、预算管理、业绩评价与激励制度、以会计为基础的管理控制系统等领域。1990年代初，特别是在资本市场的推动下，我国有三套主流会计教材(厦大版本、上财版本和人大版本)相继问世，美国式的公司理财取代了我国传统的企业财务管理，美国式的管理会计取代了我国传统的企业经济活动分析，由于我国传统的企业财务管理是在无资本市场的计划经济条件下产生和发展起来的，属于内部理财，尽管它与美国式的公司理财完全不同，但在资金、成本、利润和财务计划等方面却与美国式的管理会计有某些重叠之处(例如核定流动资金定额与存货控制模型等)。这是造成我国当前管理会计与公司理财之间界限模糊的主要原因。在美国式管理会计的基础上吸收我国传统企业财务管理的合理部分，总结我国企业成功经验，创建具有中国特色的管理会计，是可能和必要的，但用内部理财取代管理会计，不仅不便于国际间交流，而且在逻辑上尚有很大推敲的空间。至于管理会计与内控制度的关系，他们认为，按照COSO报告理念，好像”内控就是一切”，涵盖了一个组织管理的方方面面，管理会计也理所当然地”被涵盖”进去，但从学科和现实操作的角度看，管理会计更注重过程优化和结果控制，而内部控制则更注重程序或任务控制。刘蓉则指出了财务会计与管理会计的区别，认为前者是”股东会计”，后者是”老板会计”；前者告诉股东赚了多少钱，后者告诉老板如何才能为股东赚到这些钱。这与美国将管理会计表达为”Managerial Accounting”(经理会计)的含义几乎相同。

二、管理会计能够做些什么

“金融危机以及后金融危机时期管理会计能够做些什么？”是此次研讨会的另一主题。

杨世忠从”邯钢经验”、海尔集团”日事日毕、日清日高”及国资委业绩评价体系的分析中，认为责任会计是我国管理会计的传统，在新形势下责任会计的责任核算应该转型为绩效管理。王平心从ABC/ABM角度提出:(1)在ABC实践案例的基础上，构建ABC/ABM/ABB一体化的理论体系；(2)开发教学案例、编写相关教材，以科研促进教学；(3)建设管理会计数据库；(4)联合工科和商科，形成多学科交叉地带上的科研增长点。陈良华认为，企业竞争优势多样化和成本概念多维化，要求从战略视角加强成本的核算与管理，将成本由过去”计量本质”转变为”价值提升器功能”，以达到成本管理的精细化。刘运国等提出将经济增加值(EVA)引入作业成本法，构建ABC和EVA相结合的成本核算与控制体系，同时结合具体实例，探讨了该成本核算与控制体系的应用步骤、应用结果及其对管理决策的影响。方堃提出应该适应后金融危机时期节能减排的新形势，将传统成本核算转变为广义成本核算。

中国石油天然气股份有限公司(简称中国石油)财务总监周明春在提交的论文中首先分析了全球金融危机给中国石油所带来的价格、成本和债务等方面严峻挑战以及中国石油为此采取的应对措施；其次，总结了管理会计在应对全球金融危机中已经发挥和正在发挥的作用:(1)服务于公司战略，特别是国际化战略和低成本战略；(2)推进财务与业务的融合，特别是”会计一级集中核算体系”建设以及ERP(企业资源规划系统)、FMIS(财务管理信息系统)和生产业务活动的整合；(3)支持公司高层决策，特别是提供灵活、多样和前瞻性信息；(4)实现内涵与外延的拓展，内涵拓展包括用数据反映各层级各单位经营管理状况、揭示数据背后的信息、防范风险和介入业绩评价及考核，外延拓展则是立足公司内部，放眼宏观和国际政治经济形势、放眼上下游企业的综合表现，洞察先机，为形成和维护公司可持续的竞争优势做出贡献。中航工业金城集团(简称金城)总会计师孙丽在提交的论文中总结了金城将战略与预算连接起来应对金融危机的经验。赖伟宣在主题发言中总结连锁零售企业如何通过成本控制抵消金融危机负面影响的经验，他认为连锁零售企业必须在”卓越运营”和”顾客亲密”等竞争战略指引下实施成本控制:(1)以”百货+超市+X”的业态组合模式，拓展百货商场的商圈适应性、以轻资产战略为主导，变固定成本为变动成本，降低经营场地获取成本；(2)实施品类管理，运用8/2法则，提高分店坪效；(3)采用集中招标采购，降低设备和商品的采购成本；(4)运用ISO9000、精益6西格玛等现代管理工具，不断改善流程，提升业务流程的有效性，降低运营成本。

另外，万寿义从价格管制和政府采购角度，提出我国制定成本会计准则的必要性以及亟待研究的问题；刘福东与赵振智基于事项会计探讨了公共危机视野下政府管理会计的响应路径。赵爱英通过天水市政府行政成本支出和绩效分析，得出”只有推行绩效管理，才能提高政府行政能力、降低政府无效成本”的结论。张丹对高等教育成本及未来需要研究的问题提出了建议。汪丹梅等探讨了作业成本在综合医院医疗服务项目中应用的经验与问题。韩向东等讨论作业成本在高校成本核算与资源配置中的作用以及相应的软件设计思路。

三、管理控制系统如何改善

与会者普遍认为，管理控制系统的构建应该以会计或财务信息为主导。这与美国人”管理会计与控制系统”(Management accounting and control system)的提法极为相近。从此次会议收录的论文和讨论情况看，管理控制系统的改善主要集中在业绩或控制标准的确定以及相应的激励制度的设计两个方面。

刘俊勇在主题发言中首先介绍了流行的业绩指标设计工具——平衡计分卡的理论与方法体系，然后总结了紫竹药业公司成功应用平衡计分卡的经验，特别强调应用平衡计分卡应该遵循由制定战略、规划战略、组织协同、规划运营、监控和学习、检验和调整战略这样一个循环。徐光华以共生性理论为依据，认为按平衡计分卡设计的业绩标准仍不完善，还应增加与企业社会责任有关的绩效指标。吴国灿等三位学者针对公司内部用平衡计分卡评价多个业务单元业绩时所存在的共性指标偏差(即同一指标在不同分部的权重不同)可能造成负面效果的问题，进行实验研究，结果表明:改进战略表述和激发认知努力，都将显著地降低评价者赋予的指标权重差异，从而减轻指标偏差程度。山西焦煤西山煤电集团公司总会计师邢崇荣指出，预算是业绩评价的标准，但测定预算目标时应注意”泡沫公允价值”所带来的不良后果。在他看来，企业根据往年数据编制利润预算时，应将组成利润总额的”公允价值变动损益”(一种”未得利润”而非”实得利润”)剔除，否则利润预算将产生”泡沫”，其剔除办法就是在编制企业短期经营与本量利预算时以”现金流量”为基础；在编制企业长期投资预算时以”生产能力资本保全”而不是财务资本保全为依据。关于激励问题，吴大勤应用博弈论原理对资本配置决策或资本预算编制中分部经理游说活动所产生的结果进行了分析，得出总经理和分部经理在信息不对称条件下资本配置决策存在偏离有效投资(投资不足)的结论。曹建新等学者通过从高管报酬变化率和高管内部报酬差距两个方面，对我国上市公司管理激励对企业经营绩效的影响进行实证分析，发现我国上市公司高管人员报酬变化率与公司绩效变化率之间显著正相关，而高管团队内部报酬差距越大越不利于公司绩效提升。

四、管理会计未来研究什么

会议期间，刘玉廷秘书长提出”研究具有中国特色的管理会计理论框架、探索中国管理会计发展之道”的要求；周守华副秘书长提出”如何借鉴财务会计经验实现中国管理会计国际化”的问题；顾惠忠主任委员则提出发展管理会计必须坚持”产学研相结合、理论与实践相结合、中国与外国相结合”，不仅正面回应了秘书长们的要求和问题，而且为管理会计未来研究确定了指导原则。

于增彪基于这样的原则和会议收录的论文，在研讨会总结发言中，阐明我国管理会计未来研究的具体内容。在应用研究中，传统领域诸如成本核算与管理、全面预算管理、以会计为主导的管理控制系统、管理会计软件设计、发达国家管理会计追踪等，仍有精进的空间。新兴应用研究领域包括跨国公司管理会计研究、社会责任会计(特别是企业社会绩效评价)、非制造业(如金融、交通、学校、医院等)成本管理、公用事业企业成本核算与定价、国有资本经营预算、经济增加值(EVA)应用、基于内部资本市场的资本预算等应予以积极关注。特别值得注意的是，集团公司管理会计将是未来管理会计应用研究的一个亮点。在基础研究中，核心是如何构建具有中国特色的、相对独立的理论和方法体系。理论体系是解释已有的管理会计现象、预测管理会计未来的依据，是保存和传播管理会计知识的架构。它将是一个多学科综合交叉的逻辑体系，一个包容国外管理会计发展成果、我国管理会计的实践经验和学术积累、我国相关文化元素的逻辑体系；另一方面，还将继续体现”根植会计、为组织内部各级经理或决策者提供信息”的宗旨。方法体系包括研究方法和操作方法。研究方法是公认的、创造知识的程序，在管理会计未来的研究中不仅需要提升规范研究、案例研究、以及以回归分析为基础的实验研究、现场研究和档案研究的质量，而且需要引进行为科学，将数量分析与行为分析结合起来。操作方法是实现管理会计应用功能的途径，因此，管理会计作为创造价值的工具或信息系统，其操作方法体系的构建势必以解决创造价值过程中的方法问题为导向，不仅开发新方法，而且有必要将现有方法(平衡计分卡、标杆法、作业成本、作业预算、目标成本、改进成本、预算等)系统化。

有些研究课题兼有基础与应用研究的双重特性，诸如管理会计人文化，商业模式与管理会计，内控制度与管理会计，会计与管理学科，管理会计与信息技术学科的整合，以组织、资源和制度环境为基础的管理会计等课题，都具有重要的学术价值和实践意义。与会人员认为，管理会计教材和教学以及我国管理会计实践经验和学术成果的传播问题也都值得研究。(北京工商大学商学院王斌，东南大学经济管理学院吴应宇、张昉)