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中国会计学会2009年七届二次理事会
简 报
（第十一期）
中国会计学会七届二次理事会会务组编
实体经济与虚拟经济一体化控制
——当今会计学与财务学研究的前沿性问题
一、研究对象确定缘起
（一）数千年来，会计工作与研究面对的是一个实体经济世界，十九世纪马克思在《资本论》第二卷所讲的“过程的控制与观念总结”是从下列理论出发的：（1）关于人类社会生存与发展前提（物质资料生产）的学说；（2）劳动价值学说（社会必要劳动时间创造价值）；（3）社会经济发展环境学说。
（二）科学技术，尤其是互联网进步为虚拟经济发展创造了越来越优越的条件，也带来了全面挑战。
（三）在实体经济时代，会计（包括金融业会计在内的各行业会计）、财务与审计对虚拟经济的反映与控制一直处于附带性地、非系统性的状态，管理中的“盲区”大量存在，在经济管理的基础层次基本处于失控状态。这是此次及其以后引发金融危机的原因之一。
二、虚拟经济与实体经济的关系
（一）虚拟经济对实体经济依存性及其作用
虚拟经济是与实体经济相对应存在的一个经济学概念，它是实体经济发展一定阶段的产物，它的产生是社会经济发展的要求，是不以人们意志为转移的，是现代市场经济的一个重要组成部分。物质资料的生产是社会存在与发展的基础，这种生产活动便是指实体经济，它创造了人类社会，迎来了古代文明、近代文明、现代文明的发展。在两种经济之间，实体经济是虚拟经济赖以存在的基础，它植根于实体经济，不能离开实体经济独立存在，虚拟经济是以为实体经济服务作为前提的。
虚拟经济产生与发展对实体经济具有一定的积极作用，并且这种作用是不可替代的，所以，在市场经济发展中，虚拟经济并非是可有可无的。虚拟经济对实体经济积极作用在于：（1）通过它的融资手段，为公司筹集资本，促进扩大再生产，进而促进实体经济的发展；（2）合理应用闲置资本，促进资本集中，扩大实体经济的规模，以促使社会经济发展；（3）促使资源优化配置，促进市场合理竞争，使资本由低效率企业向高效率企业流动，形成优胜劣汰的竞争机制；（4）通过虚拟资本循环机制，对企业形成外部管理压力，促使企业不断改善经营机制、财务机制与内部控制机制；（5）在一定程度上改变分配方式，带动市场消费方式，保障实体经济可持续发展。
（二）虚拟经济发展暴露出来的主要问题
在正常状态下，通过强化管理，可使虚拟经济与实体经济相协调地发展，并且这种发展是建立在以实体经济为基础，摆正虚拟经济的服务地位的前提下的。由此，市场经济便会处于正常发展状态，避免出现市场经济危机。然而，由于虚拟经济所固有的一些弊病，由于虚拟经济复杂的经济关系与在社会上所引起的复杂思想活动，它不仅对实体经济发展形成十分明显的负面效应，而且在虚拟经济管理失控的情况下，它反倒会凌驾于实体经济之上，成为造成严重金融危机或经济危机发生的根源。
三、金融工具的虚拟性对虚拟经济演化的决定性
从十九世纪末期马克思在《资本论》中对“虚拟资本”的研究已可见，金融发展的虚拟性对虚拟经济系统形成具有决定性。至现代社会，由于金融已成为现代经济发展的核心，因而，实体经济已不可脱离虚拟经济系统而运行，随着现代市场经济的发展，两大经济系统的关系及其运作中的关联性日趋密切，一个国家乃至整个世界要保持虚拟经济系统与实体经济系统相协调发展，化虚拟经济中的不利因素、消极因素为有利因素、积极因素，便要从强化金融体系监控入手，从公司的财务与会计的基础控制层面入手，控制住虚拟经济，以促进它与实体经济的协调发展。
（一）基本金融工具的虚拟性
基本金融工具系泛指金融运行过程中在信用支配下所产生的各式书面凭证，通常有支票、汇票、债券、息票、股权证、交割单、信托书，以及信托收据等等。当其作为一种金融资产发生交易时，其内容在实质上已虚拟化了。
（二）衍生金融工具的虚拟性
衍生金融工具这类交易手段是基本金融工具的衍生品，在具体应用中也体现为一种交易手段，显现出金融契约的衍生性与虚拟性，其虚拟程度又较之基本金融工具又进一步，它使虚拟经济进一步走向复杂化。
四、虚拟经济会计控制问题研究的基本方向
当然，这是一个具有开创性价值与意义的问题，但研究这个问题的立意却十分复杂，可兹借鉴的成果不多，故只能从与以上问题相关的原理上来讨论，其内容还不可能很具体，并且其中对有些问题的表述还只能是设想，期望大家参与讨论，以期能解决这方面的问题。（1）从虚拟经济与实体经济发展的关联性与一致性出发，确定在实体经济所建立的会计控制体系的基础上考虑对虚拟经济会计控制体系建立问题，协调两类经济的关系，从基础层次理顺市场经济与公司经济发展秩序。（2）充分考虑会计改革和财务改革与金融改革的关联性，建立健全两者之间的一体化协同控制机制，堵塞住虚拟经济管理漏洞，使公司投资、融资与经济利益关系正常化。（3）针对产权控制环境的变化与虚拟经济的特性，针对集中在投机与容易引起产权泡沫方面的负作用，修订与调整产权会计法律制度及其体系，防止自由放任，实现以产权管理为中心的全面法律制度控制。（4）建立健全虚拟经济的监控体系，形成全方位多角度的联合监控。（5）财务与会计、审计理论研究目标的重新定位与理论体系的重构。（6）会计、财务、审计方法技术体系的改革问题。
总体结论
一、从这次全球性金融危机已可见，来源于美国的虚拟经济大雪崩，还只是这种类型危机的历史起点，它以后还会不断发生，并且一次比一次破坏力要大。自此，实体经济危机将退居次要地位，它的出现将由虚拟经济危机引发，因此，无论经济学，管理学、法学各界，还是会计、财务与审计各个方面都要正视虚拟经济问题，研究虚拟经济控制问题，以此作为今后创新与改革的一个新的起点。
二、未来国家经济、公司经济乃至全球经济的发展，都体现为实体经济与虚拟经济对立统一的发展格局，会计、财务与审计从基础控制层次所确定的控制目标在于：协调与增进它们的发展关系，一方面要参与遏制虚拟经济的投机性与异化、越轨、越位行为发生，以及有效防范虚拟经济发展中的信用风险、道德风险，以“放大效应”与泡沫化为特征的高风险，另一方面在将虚拟经济纳入控制范围之后，也要有效防范会计，财务与审计自身易于出现的风险。
三、会计、财务、审计在参与对实体经济及虚拟经济的一体化控制中，应协调与金融控制、证券市场控制、财务监控等各方面的关系，应当认识到单一实行控制的时代已经结束，解决联合监控问题将是未来发展的必然趋势。
四、在对实体经济与虚拟经济的一体化控制中，会计、财务与审计依然处于控制的基础地位，如果这个层面发生失控，必然导致整体失控。因此，这些方面的理论与实务改革任重而道远，会计界、财务管理界与审计界都将面临着许多复杂而艰苦的工作要做。
（根据记录整理，未经本人审阅）
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