美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC）于近日在其官网上发布了两份备受期盼的员工报告——《美国公认会计原则与国际财务报告准则之比较》与《在美上市外国公司国际财务报告准则实践分析》。

SEC正在考虑是否将国际财务报告准则（IFRS）纳入美国财务报告体系之中，这两份报告是这一构想计划中至关重要的步骤。SEC委员们预计将在年内发表一项关于此议题的声明，并有可能投票决定是否允许美国公司采用IFRS编制财报以及是否采用逐步认可的“趋同认可”模式将IFRS纳入美国公认会计原则（U.S.GAAP）之中。

SEC职员在今年5月发布了一份关于通过“趋同认可”模式吸纳IFRS的报告。这是趋同构想计划中的首份员工报告，而此次新推出的两份报告显示两套会计准则在许多重大方面仍然相去甚远，并且IFRS也并未在全球得到统一运用。这些报告预期能够有助于SEC委员们做出是否采用IFRS的决定。

第一份报告—《美国公认会计原则与国际财务报告准则之比较》—逐项逐项地阐述了两种会计准则系统之间的详细差异。此外，它还叙述了美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）和国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）在双方谅解备忘录范围内外就协调不同准则之间的差异所做趋同工作的成果。该报告对于那些尚未完成的项目—比如仍处于变动之中的金融工具项目—并未进行比较。

第二份报告—《在美上市外国公司IFRS实践分析》—以部分在美上市外国公司为样本审视了IFRS在其递交给SEC文件中的运用情况。同时，该报告总结了SEC下属公司金融部（Division of Corporate Finance）在审查这些公司的文件披露时会对哪些方面做出评论。SEC职员审查了这些公司的会计准则、财务报告的列示以及资产、负债、股东权益、收入、费用、各类交易和某些行业特定事项的会计处理方法。其中，SEC职员特别关注诸如披露透明度和明晰性、遵循适用会计准则以及财报的可比性问题。

SEC职员发现这些公司的财报通常都会遵循IFRS的编报要求，但并非一贯如此，而且财报的透明度和明晰性还可进一步提升。

该份报告指出，“例如，一些公司并没有对某些相关领域进行会计政策披露。此外，很多公司也没有在会计政策披露中提供足够的详细信息或明晰性来帮助投资者理解财报。这种情形在投资者所认定的对财报确认金额具有最重大影响的领域也是如此。一些公司所使用的会计术语与IFRS的专用术语大相径庭，甚至有一些公司采用了含糊不清的当地版会计准则运用指引。因此，这些公司所披露的某些信息对投资者理解公司的业务性质以及公司如何将此类业务正确反映在财报中提出了巨大挑战。”

在这份报告中，SEC职员还指出在某些情况下，这些披露（或者未披露）引发了外界对这些公司是否遵循了IFRS的质疑。

此外，SEC职员发现,由于这些公司在采用IFRS上的差异，因而对跨国以及跨行业间的公司财报比较提出了挑战。SEC职员在报告中评论道：“在某些情况下，这些差异似由准则本身引起，或者是因为IFRS明确允许公司选择会计政策，或是由于IFRS在某些领域缺少相关指引。而在另外一些情况下，这些差异来自于公司未遵循IFRS。来自于准则本身的差异影响有时会被当地准则制定者或者监管机构制定的指引所减小，因为这些指引限制了IFRS所允许的可选范围或者提供了补充解释。同时，由于有趋势显示一些公司根据之前的本国会计实务来编制其IFRS报表，差异也有所减小。然而，尽管本国的会计指引以及会计实务的延续或许会增加本国财报的可比性，但是它们会减少国际财报的可比性。”

（来源：中国会计视野    2011年12月15日）