摘 要
会计信息对社会资源配置与利益分配具有重大影响，而会计信息产权则在相当大程度上决定了会计信息的生产与分配。但现有文献对会计信息产权问题的研究分散在几个相互独立的领域，缺乏一个统一的分析框架，不够透彻深入。理论研究上的这一缺陷，导致会计实践缺乏针对性与预见性，从而陷入了“危机—反应”式的循环调整过程中，且对实务中暴露出的某些问题缺乏有力的应对措施。因此，无论对理论还是实务而言，对会计信息产权分析框架的研究均具有十分重要的意义。本文的研究目的，即在于建立一个统一的会计信息产权经济分析框架，以解决上述理论与实务问题。本文的研究建立在新古典一般均衡理论与新制度经济学基础上，并综合运用了文献研究法、定性分析法与实证研究法等研究方法。
本文首先对资源投入与会计信息以及会计信息属性之间的关系进行了考察，并结合实际对会计信息产权概念进行了重新界定。重新界定后的会计信息产权概念，包含两个具有相对独立性的组成部分，即会计信息产权制度与会计信息属性配置。在此基础上，本文在交易费用为零和为正的条件下，分别对研究对象的上述两个组成部分展开了研究。其中，交易费用为零情形下的分析不具有现实性，但可以作为存在交易费用情形下的会计信息产权分析的参照系，正如坐标系中的原点一样，而交易费用为正情形下的分析为本文研究的重点。
当交易费用为零时，正如新制度经济学基本理论所言，会计信息产权制度对会计信息属性的均衡配置不具有相关性，而会计信息属性配置分析则与传统一般均衡理论一致。在会计理论体系中，与零交易费用情形下的经济分析相对应的学说为真实收益学说。
当交易费用为正时，正如经济学基本假设所言，会计信息产权研究统一于财富最大化假说。在现实世界中，环境变化引起会计信息属性相对价格的变动，并引起合约方人数与地理距离等一系列变量的变动，从而导致交易费用扩张。为了追求自身财富最大化，利益相关者有动力调整会计信息的属性均衡配置，这一调整将涉及对收益、生产成本与交易费用的权衡。由于不同的会计信息产权制度内含了一定的交易费用结构，因此会计信息产权制度将对会计信息属性均衡产生重要影响，利益相关者在调整会计信息属性均衡配置的同时，有动力对会计信息产权制度进行调整，于是发生了会计信息产权制度变迁。显然，会计信息产权制度的静态优化与动态变迁，本质上都源于财富最大化目标，而一定的会计信息产权制度则成为形成某一会计信息属性均衡的重要基础。
本文内容即按照上述逻辑思路展开。除导论与结语外，全文共分六个部分，在行文逻辑上为总分式结构。其中，会计信息产权基本理论构建部分为全文的总体逻辑框架，后续内容除实证研究部分外，均为正交易费用情形下的会计信息产权分析框架内容：正交易费用情形下的会计信息产权制度理论，由会计信息产权制度分层与优化理论和会计信息产权制度变迁理论两部分构成；而正交易费用情形下的会计信息产权均衡理论，则由会计信息产权的一般均衡理论与会计信息产权配置的国别差异分析两部分构成。
在会计信息产权基本理论构建部分，本文对资源投入与会计信息以及会计信息属性之间的关系进行了考察，结合实际重构了会计信息产权概念，并基于本文的会计信息产权概念，依据一般均衡理论和新制度经济学有关理论，建立了零交易费用与正交易费用情形下的会计信息产权分析基本框架，为本文后续部分的研究奠定了基础。其中，零交易费用情形下的分析框架为本文研究的参照系。
在会计信息产权制度分层与优化理论部分，本文对会计信息产权制度的演变进行了简要考察，区分了不同制度的层次，对制度中所涉及的交易费用根据其成本性态进行了分类，并在不同的制度层次上论述了静态条件下会计信息产权制度优化的交易费用最小化理论。
在会计信息产权制度变迁理论部分，本文主要考察了在会计信息产权市场上“用脚投票”式的市场制度的有效性，以及市场制度向会计管制制度转化的财富最大化假说，并使用历史资料进行了实证检验。实证检验表明，历史资料支持该部分的理论分析。
在会计信息产权的一般均衡理论部分，本文基于存在固定性交易费用条件下的一般均衡理论，主要从理论上对会计信息属性均衡的存在性、有效性、均衡解的特征以及均衡过程中的行动集团与交易费用最小化问题进行了探讨。
在会计信息产权配置国别差异分析部分，本文对各国信息质量特征、披露与报告等方面表现出的差异进行了现实考察和理论分析，并对我国的均衡会计信息属性安排进行了论述。
在实证检验部分，本文使用上述部分建立的分析框架，对会计准则国际协调进程进行了分析，并使用数据进行了实证检验。实证检验结果支持依据本文所建立的分析框架进行的理论解释，表明这一分析框架具有较强的解释力。就内容而言，也可以认为该部分是本文所构建理论在会计准则国际协调领域的应用研究。
通过研究，本文得到如下基本结论：
（1）为了进行深入研究，应将会计信息产权概念重新定义为合约各方因会计信息属性的不同配置而受益的权利，这些权利的约定体现在有关制度中；
（2）在理论研究中，会计信息产权配置的目标应确定为合约各方财富的最大化，会计信息产权的均衡配置及其变迁的内在动力，都基于利益相关者最大化自身财富的努力；
（3）与交易费用最小化假说相比，财富最大化假说能更好地解释会计信息产权制度，它能解决交易费用最小化假说与总交易费用不断增长这一现实之间的悖论，并能真正理清会计信息产权制度变迁的内在机理；
（4）会计信息属性均衡，是以财富最大化为目标的一般均衡，其均衡配置取决于利益相关者在收益、生产成本与交易费用之间的权衡；
（5）将交易费用按成本性态分类，有利于更好地理解行动集团的行为，当某一集团所得的收益大于所有的固定性交易费用时，该集团将成为主要行动集团，而当部分固定性交易费用成为沉没性交易费用后，若某一集团所得的收益大于此时的固定性交易费用时，该集团将成为次要行动集团；
（6）政府对会计信息产权的直接干预，在某些条件下具有有效性，但这一结论的前提假设是政府本身不是会计信息产权市场上的重大利益相关方。
与已有研究相比，本文主要有以下几点创新：
（1）将公司治理、会计管制与财务会计概念框架等相关研究领域统一到了一个一般均衡分析框架中，拓展了会计信息产权文献的研究领域，也加深了理论研究对会计信息产权问题的理解；
（2）基于财富最大化假说，通过对会计信息产权制度层次进行划分，本文为会计信息产权制度的静态优化与动态变迁建立了一套内在逻辑一致的理论解释；
（3）通过研究认为，会计信息属性是一个外延不断发展的概念，它通过会计准则和有关的披露制度得到体现，而其被界定的均衡点满足经济学中的边际相等条件，从而取决于一定的社会政治经济文化环境，而不仅仅是财务会计概念框架中所关注的技术问题。
正是基于上述几点创新，本文在对用脚投票的有效性、信息质量特征、公允价值计量、原则或规则导向以及国际会计信息产权等问题进行分析时，得到了一些与已有研究存在一定差异的研究结论。
关键词：会计信息；产权；制度；属性；均衡
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