阎达五
一、“七五”规划执行情况的简要回顾
本会“七五”科研规划自1987年年会讨论通过并组织实施以来，经过各方面四年多的共同努力，取得了可喜的成绩，主要表现在：
1.我国的会计科研工作进入了有计划有组织的轨道，科研内容的广度与深度有了长足的发展。
“七五”科研规划提出了我国会计科学研究的总体目标、实现步骤、研究课题和实施措施。从四年多的执行情况看，我们认为这个规划对我国的会计科研工作起到了指明方向、加强引导、协调活动、深化研究这样一些作用。“七五”规划提出的“创立具有中国特色的会计理论、方法体系”这一总体目标，从指导思想上保证了四年来的会计科研活动能够紧紧围绕提高经济效益这一中心，同时比较正确地处理了大胆吸收国外经验和认真结合中国实际之间的关系，我们的许多研究成果都凝聚着研究者在这方面所花费的心血。可以这样说：凡是在这个问题上做得比较好的，都得到了社会的认可、鼓励和赞扬，那种固步自封、盲目排外和不顾国情、照抄照搬的做法都受到了社会的屏弃。“七五”规划提出的50个课题虽有面面俱到、重点课题不突出的缺点，但作为具体勾划“具有中国特色的会计理论、方法体系”的框架结构，引导人们选择研究课题，推动会计研究活动向会计理论与实务的深度广度发展都起了很好的作用。正是由于有了“七五”规划的指引，四年来我国的会计研究范围扩展得十分广泛。从时间上看有现实的、历史的、未来的，从空间上看有微观的、中观的、宏观的；从内容上看有国内的、也有国外的，等等。总之，可以这样说：四年来，我国会计研究涉及的领域之宽是前所未有的。也正是在“七五”规划的指导下，四年来我国会计研究的内容涉及到不少深层次的问题，在理论和实务两方面都有新的突破，我们出版了一批带有超前性的理论专著，在世界会计理论建设中也有了我国会计界的一席之地。过去的四年，我国的会计科研工作显得更有计划性，有组织的科研队伍不断扩大，科研活动的针对性有所加强，科研成果向着服务实践、指导实践的方向大大前进了一步。
2.学会各研究组在科研活动中发挥了带头、中坚作用，一批重点课题取得了突破性进展，“七五”规划的实施促进了会计改革的发展和会计学科的建设。
“七五”科研规划的一项重大措施就是在已故谢明会长的直接干预下，本着“确定重点、课题到组，加强引导、各自活动”的原则，组建了七个专题研究小组，加强了小组活动，减少了大会活动。实践证明，这种组织形式有利于加强学会科研工作的组织领导，有利于发挥会计科研主战场的作用，有利于调动各方面的积极性，有利于快出成果。我们认为，中国会计学会在科研工作方面开创的这种组织形式，实践证明是成功的，作用是显著的，值得进一步总结推广。正是由于有了这种很有成效的组织形式，“七五”科研规划的落实才有了可靠的保证，从而使一批重点研究课题取得了突破性进展。比如，会计理论与会计准则研究组在推动我国会计准则的制订工作中，就起了倡议实施、制造舆论、提供思路、设计模式、理论导向、积极促进等多方面的作用。又比如，我国财政部颁布的“会计改革纲要”在其形成过程中，学会会计改革组也起了重要作用。在财务管理方面，学会财务改革组提出的改进与完善企业承包财务管理问题、国有资产保值增值以及提高资金利润率的问题、企业产权变动的有关财务问题，都是一些深层次且具有中国特色、无先例可资借鉴并有相当难度的现实问题，对深化我国财务工作的改革很有借鉴意义。再如，学会的会计教育改革研究组成立以来，总结了近年来我国会计教育改革的经验和教训，为今后会计教育如何更好地适应改革开放新形势的需要，更好地培养会计专业人才，改变现行的会计学科体系和教学方法等，提出了初步的总体设想。会计发展，教育为本。实践证明，我们把会计教育问题列为学会科研工作的一个重要方面，常抓不懈，是非常正确的。从今后的情况看，我国会计要想取得长足发展，会计教育非大步改革不可，这方面我们面临的任务十分繁重。还比如，在学会会计史研究组的引导下，我国会计史的研究出现了新的转折：改变某些以史论史的倾向，倡导以史为戒、古为今用，把史的研究与当前的改革实践联系起来，在学会会计电算化研究组的引导下，我国会计电算化软件的研究向着规范化、通用化和实用化的方向发展，会计软件功能在不断提高，一些新的领域，如会计预测决策和适时控制系统、计算机审计系统等正在不断开发。学会国外会计研究组在介绍和传播发达国家的会计理论与实务方面取得了丰硕成果，为推动会计改革起了重要作用。总之，经过四年多的努力，会计这门科学已为越来越多的人所认识，会计工作作为经济管理工作的一个重要组成部分已为越来越多的人所理解，随着改革开放的深入，会计的职能在发展，会计的地位在提高，会计的作用在强化。
3.学会科研工作的群众基础进一步扩大，一支结构合理、素质较高、很有发展前途的科研队伍正在形成。
“七五”科研规划的实施是一股强劲的动员力量，它吸引了成千上万的会计人员踊跃投身到祖国的会计科研事业中来，经过四年多的艰苦努力，我们可以毫不夸张地说，我国已经出现了一支结构合理、素质较高、在科研活动中肯于登险峰、敢于打硬仗的科研力量，其人数之多和热情之高是历史上从未有过的。四年多来，我国出版的会计书籍和刊物，其种类之多、发行量之广以及作者和读者的数量，可以说居各类经济学科之冠。仅以工具书而胄，其版本将近百种，会计书籍发行量达百万册以上的，为数不少。这里需要特别指出的是，我们有一大批中青年科研力量脱颖而出，他（她）们思想活跃，知识全面，勇于开拓，积极进取，在会计科研领域中表现得特别活跃，在许多方面，特别是吸取西方发达国家的会计理论、方法方面做出了显著成绩。面对这一状况，我们可以自豪地宣布：我国的会计科研事业后继有人。
以上讲的是“七五”科研规划的主要成绩。当然，由于种种原因，“七五”规划的制订和执行还有许多不尽人意之处。概括而育，其主要缺陷是：全面有余，重点不足，小组活跃，引导不力，重视规划，忽视落实。这些缺点，我们将在“八五”时期科研规划纲要的制订和实施中努力克服。
二、对“八五”时期科研规划纲要的几点说明
“八五”时期规划纲要起草以后，曾经三届第七次常务理事会议讨论，之后作了比较大的改动，修改后的讨论稿已提交各位代表。下面我就几个主要问题做些说明。
1．关于规划面临的形势。
在制订本会“八五”时期规划纲要的过程中，适逢中共中央政治局召开了全体会议，邓小平同志视察深圳特区的讲话公开发表，以及全国人大、政协会议的胜利召开。这股吹遍祖国大地抓住有利时机加快改革开放的强劲东风，为制订“八五”规划指明了方向，提供了依据。根据邓小平同志关于建设有中国特色的社会主义的一系列重要论述和中央最近的一系列指示精神以及两会的有关信息，我们试图将“八五”时期科研规划制订成落实上述有关精神，紧紧抓住有利时机，进一步动员我国的会计科研力量加快研究步伐，促使会计工作更好地为改革开放、为发展生产力服务的一项有力措施。本世纪的最后几年，是我国社会主义现代化建设历史进程中非常关键的时期，也是我国会计发展史上至关重要的时期。邓小平同志的讲话精神、党中央关于改革和发展若干重大问题的决策，要求我们紧紧抓住经济建设这个中心，坚持四项基本原则，加快改革开放的步伐。在这种形势下，“八五”期间，我国的改革将进一步深化，开放将进一步扩大，经济发展将上一个新台阶。会计工作作为一项重要的经济管理工作既肩负着为加快改革开放、加快经济发展服务的重任，也内含着促进改革开放、促进经济发展的特有功能。当然，要做好服务和促进这两方面的事情，首先要加快会计自身的改革步伐。科研工作具有开拓、导向、促进的重要作用，要加快会计改革的步伐，必须要花大力气抓好会计理论研究工作，抓好学会对科研工作的组织领导。为此，规划纲要本着“经济要发展，会计要改革，理论要先行”的精神，提出要加强领导，真抓实千，讲求实效，力争在“八五”期间抓出一批好的成果。
2．关于目标和指导思想。
在本会1987年年会上，在前会长谢明同志的倡导下，经过三届理事会讨论，确定了我国会计科学研究的总体目标是：坚持四项基本原则，坚持改革开放，贯彻理论联系实际、指导实际、服务实际的精神，创立具有中国特色的、以提高经济效益为中心的会计理论、方法体系。这一总体目标提出之后，得到绝大多数同志的赞许，从指导科研实践的角度看，所起的作用也是正确的。当然，随着改革开放的深化和社会主义商品经济的发展，我国的会计业务处理方法逐步向国际上通行的做法靠拢也是事实，在这种情况下，有的同志提出了总体目标中“创立具有中国特色的”提法是否适当的问题。我们认为这一意见虽属少数，但仍应严肃对待，可以将其作为一个重点课题列入“八五”时期科研规划纲要，开展深入讨论（具体理由将在后面说明），未有结果之前仍保留“七五”规划关于总体目标的提法。根据这样的考虑，我们在“八五”时期科研规划纲要中明确提出，遵循“七五”规划的总体目标，“八五”规划的具体目标提了四个，即：抓好一批重点课题，推广一批先进经验，提高财会人员素质，搞好科研队伍建设。这样处理是否妥当，请代表们审定。
根据“八五”期间面临的特殊形势以及中央最近一系列重要精神，我们认为有必要对“八五”时期科研工作的指导思想作重新描述。规划纲要除了明确提出会计科研要为加快改革开放、为加快经济发展、为发展社会生产力服务外，还提了四个“要”，其基本精神就是要进一步动员和组织力量，通过总结自己经验和大胆吸收国外成果两条途径，在各级会计行政管理部门的支持下，尽量加快科研进程。也就是说，我们对待“八五”时期的科研工作要有机遇感和紧迫感。要充分看到未来的几年，是我国会计科研工作面临的最好时期，改革开放的加速发展会给会计改革带来挑战和机遇，新的情况和问题会层出不穷，如果我们不解放思想，采取措施，迎头赶上，会计科研工作就会落在蓬勃发展的经济建设的后面，会计不仅不能成为经济发展的推动力量，而且会成为生产力发展的桎梏。如果出现这种情况，我国会计工作者的日子就相当难过了。当然，我们所说的紧迫感和加快步伐，是要建立在科学的途径和方法的基础之上，绝不是蛮干、乱来，为此规划纲要特别强调了实事求是、调查研究、大胆借鉴这样一些思想。另外，学会作为一种群众性的学术团体，其科研活动应当首先为各级会计行政领导部门的决策工作服务，而要做到这一点，就有一个双方如何更好地协调配合的问题。不容讳言，在“七五”规划的制订与执行过程中，我们在这个问题上处理的并不好，我个人认为关键在于行政部门要肯于和善于利用学会这支重要的科研力量，要给它们出课题、提要求，出主意、想办法，相信它们能有所作为。
3．关于研究课题。
鉴于“七五”规划“全面有余、重点不足”的缺陷以及今后几年国内形势发展的趋向，遵循财政部颁布的“会计改革纲要”思路，“八五”时期科研规划纲要提出了五个方面25个重点课题，它涉及基本理论、宏观管理、微观管理、会计教育和新课题等各个领域，所列示的具体重点课题体现了与“七五”科研规划的紧密衔接，反映了当前和今后一个时期客观形势的需要，同时注意到了当今世界会计发展的总态势。这里我想着重谈谈确定重点课题的主体思想。
我们提出的“八五”时期规划重点课题是紧紧围绕着“强化管理、深化改革”这一主体思想确定的。所谓强化管理含义有二：一是要加强会计的管理职能，进一步发挥会计工作在加强经济管理、提高经济效益中的重要作用，二是要加强会计管理部门的工作，充分发挥会计工作管理部门的调控作用。从第一个含义看，其实质就是要求我国微观领域的会计要在做好记帐、算帐、报帐传统工作的同时，不断开辟新的工作领域，分析经济情况，预测经济前景，参与经营决策，控制经济过程，监督经济活动，考核经济效益。也就是说，要求我国基层单位的会计工作尽快实现转轨变型，即由传统的记帐、算帐、报帐型会计，转变为服务经营、参与决策的经营管理型会计。我们认为这种转变是有其客观必然性和现实紧迫性。如果把视野放大，看看进入70年代以来发达国家会计工作的变化情况，我们就会发现这样一种趋势：空间上下延伸、左右扩张，时间上由事后向事前转移，内容上向非价值领域渗透，重点上由反映转向控制。其中，上下延伸、左右扩张是指一方面传统会计由微观领域向宏观领域扩展，如社会会计的倡导与研究、会计为国民经济核算服务的发展、社会责任会计的出现、跨国公司会计的形成以及会计国际化趋势的加强。等等；另一方面则是作为一门新兴的会计学科，管理会计越来越受到人们的重视，从内容看可以说它是一种向内、向下延伸的会计，它与企业的生产技术、经营管理结合的非常紧密，已经成为指导生产、安排经营的一种重要手段。时间上由事后向事前转移以及重点上由反映转向控制，是指会计作为企业的一项管理工作，从70年代以来出现了管理重点的战略转移，即由传统的事后事中反映和监督向事前预测和事中控制转移，由以反映职能为主转向以控制职能为主，这种转移是以管理会计的不断发展和完善为标志的，从这一点看，管理会计又是一种向前延伸的会计。内容上向非价值领域渗透，是指近20年来实践中出现了若干按照传统观点来看根本不可能涉及的会计领域，如质量会计、人力资源会计和行为会计等等，此类新的会计分支已经突破了价值运动的范畴，会计的触角开始伸向非价值领域。从历史进程看，会计的发展是和生产技术、经营管理的发展紧密联系在一起的，生产的发展和技术的进步要求有较高的经营管理水平，而经营管理水平的提高则离不开高质量的会计工作。一般说来，会计的发展主要表现在对象的扩展、职能的增加、目标的多元化和作用范围的扩大。我认为，70年代以来，发达国家会计工作发展的总趋势是和会计发展的历史进程相吻合的。我国企业的经营管理和会计工作水平从总体而富，尽管与发达国家还有差距，但是我们正在以高起点、快速度的态势，奋起直追，对我国一些基础较好的企业而富，实现上述转化应当提到议事日程。我们应积极适应这种变化的大趋势，在会计发展的历史进程中作出自己的贡献。基于上述这些考虑，规划把“强化会计管理、转换经营机制”的有关问题列为第二项大的内容。至于强化会计宏观管理的问题，尽管方向已大体明确，但从理论到方法还处于若明若暗的状态，需要从根本上进行系统、全面的研究，应当说这是一个全新的课题，难度甚大，意义深远，应当投入较多的力量。
关于“深化改革”的问题，有一部分内容是与“强化管理”紧密结合在一起的，有一部分内容则是根据“会计改革纲要”的要求提出的。我们认为，规划中所列示的有关问题，如会计规范体系和会计准则的研究、会计信息中心的组建及其与国民经济核算关系的研究、会计管理社会化的研究以及决策会计、责任会计和成本会计的研究等，都是深化会计改革必须解决的重要问题，至于会计发展新领域的研究，应该说是直接为加快改革开放、加速会计自身改革服务的。
在重点课题中，我觉得还有两个问题需要说明一下。一是规划把会计与社会环境的关系问题列为会计基本理论建设研究的核心问题，通过深入开展“比较研究”，真正解决“具有中国特色”这一思想如何在会计中落实的问题，进一步说，就是通过研究讨论，解决如何对待本会1987年年会所确定的我国会计研究的总体目标问题。通过近年来的实践，我深感我们在理论上、思想上、乃至实务上，并没有真正解决中国会计的特色究竟表现在哪些方面，或者说我们还没有从理论上将“会计与社会环境”这个命题研究清楚，仔细思考，我们在这个问题上是处于一种模糊状态，会计中的中国特色似有似无，若明若暗，口头上多数人认为有，实务上又感到很难捕捉。我认为，我们应本着实事求是的态度，花大力气把这个问题搞清楚，因为它事关重大，关系到会计改革的方向、进程，关系到会计工作领导部门和领导者的决策正确度，当然也关系到会计教育和人才培养。二是关于改革会计教育。规划提出，要根据新的形势研究会计学科体系的改革，其中包括通用会计学建设的研究。这个问题当前具有十分尖锐的紧迫性。因为我国的会计准则实施之后，迫切需要建设一门与之相适应的各种行业、各种所有制形式通用的会计学，随之就会引起整个会计学科体系的重新组合，高等院校会计专业会计课程的设置均需重新考虑。这些年，有不少人提出了开设新课程或建立新的会计分支的倡议，如有人提出开设会计法规课程，有人建议责任会计单独成科，有人主张创立行为会计学，有人要求尽快引进人力资源会计，等等。所有这些问题均涉及到会计学科体系的改革和会计课程的设置，如果说在会计准则未公布之前，这些问题按旧规对待还可以照样过日子的话，会计准则真正付诸实施之后，仍按旧轨走路实在难乎为继了。为此，规划重提了有关会计学科体系和建设通用会计学的研究。
4．关于组织措施
规划中共列了l0条，其中，关键问题是学会要建立一笔科研基金，实行课题承包。但这样做涉及到方方面面，难度很大，希望集思广益，为解决这一问题提供一些思路。
