编者按：2010年6月24日，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）共同发布了《关于承诺会计准则趋同和建立全球统一的高质量会计准则的进展报告》。该报告回顾了双方在趋同工作方面的进展，并针对当前所面临的主要挑战，调整修改了双方拟在2011年6月前完成的重要项目议程。为反映IASB和FASB趋同工作的进展和策略的变化，我们对进展报告主要内容进行了整理并综述如下。
　　
　　前言
　　在双方2009年11月的联合声明（下称“声明”）中，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB），再次重申了双方对改进国际财务报告准则（IFRSS）和美国公认会计原则（USGAAP）并实现二者趋同的承诺。
　　该声明确认，将2011年6月作为完成双方2006年发布并于2008年更新的谅解备忘录（MoU）中主要项目的目标日期，并描述了具体项目的特定里程碑目标，同时承认需要强化双方的准则制定工作以完成上述目标。
　　为反映及时完成MoU主要项目的承诺，双方强化了彼此之间的互动。目前双方每月通过面对面或视频形式举行连续多日的联合会议。双方已经并将继续举行联合特别会议，以解决需要及时形成联合决议的议题。
　　在声明中，双方保证通过定期对外报告相关进展以提高透明度，反映责任履行的情况。发布于2010年3月31日的双方第一份报告（即2010年3月报告）描述了至该日期为止取得的进展，解释了双方在某些特定领域中改进和趋同双方准则时面临的挑战，并报告了对某些具体项目特定里程碑目标所作的更改。
　　正如双方2010年3月报告所指出的，双方认识到寻求全球利益相关方在大量项目上的参与所带来的挑战。自上述报告发布后，利益相关方表示了关切，因为本年第二季度中计划发布大量重要的征求意见稿，利益相关方担心其对此提供高质量反馈意见的能力。正如6月2日的IASB和FASB联合声明所述，考虑到这些关切，双方修订了工作计划，以便完成几方面的任务。
　　（1）优先安排MoU的重要项目，以便进一步将资源集中于双方认为会给IFRS和USGAAP带来显著改进和趋同的议题和项目。
　　（2）分阶段发布征求意见稿和进行相关讨论（如举行公开圆桌会议），以便确保利益相关方在广泛基础上的有效参与。双方将每季度内发布的重大或复杂的征求意见稿的数量限定为不超过4个。
　　（3）发布单独的讨论文件，以寻求利益相关方对生效日期和过渡方法的意见。
　　修订后的策略保留了双方认为最迫切需要改进的MoU项目的目标完成日期，即仍为2011年6月或之前。对于双方认为优先性相对较低或需要进一步研究和分析的项目，则将完成日期设定在2011年6月之后。
　　为了及时公布修订后的工作计划，双方发布了这份进展报告。
　　
　　修订的策略与工作计划概况
　　（一）优先安排MoU的重要项目，以便进一步将资源集中于双方认为会给IFRS和USGAAP带来显著改进和趋同的议题和项目。
　　双方确定了联合项目中金融工具、收入确认、租赁、其他综合收益列报，以及公允价值计量的优先性。双方决定发布单独的征求意见稿，为解决双方准则在金融机构的资产负债表衍生工具合同净额（列示）方面的差异提出建议。IASB还确定了以下项目的优先性，包括改进终止确认资产和其他资产负债表外风险的披露（与最近发布的USGAAP要求一致），以及保险合同项目。这些优先项目的目标完成日期仍为2011年6月或之前。
　　双方重新评估和修订了关于财务报表列报、具有权益特征的金融工具、合并和终止确认的策略。
　　（1）根据利益相关方的反馈意见，双方决定在完成并发布财务报表列报（包括与非持续经营有关的议题）和具有权益特征的金融工具的征求意见稿之前，先进行扩展研究和补充分析。
　　（2）双方相信，对于被用作资产证券化、结构性投资和其他类似活动的工具的主体，双方与之有关的合并要求（包括披露）将实质上趋同，这是双方在合作基础上各自进行的独立项目的结果（FASB最近修订了其合并指南，而IASB将按计划在2010年完成其合并项目）。双方在附录中描述了改进和趋同合并准则其他方面的计划。
　　（3）双方关于终止确认合作基础上的各自独立项目，在本次国际金融危机所引发关注的领域，减少了IFRS与USGAAP之间的差异。双方决定近期内集中力量改进和趋同披露要求。双方将对各自最近的修改进行实施后审议，以评估是否有必要进一步改进和趋同。（连载之一）

（来源：中国会计报 2010年7月9日 作者：财政部会计司）