阎达五
一、“八五”科研规划执行情况简要回顾
本会“八五”科研规划实施以来，经过有关各方的共同努力，取得了很大成绩，主要表现在：理论研究硕果累累，若干重大问题有所突破，对会计改革起了明显的导向作用。
“八五”科研规划共提出五个方面25个课题，经过两年多的运作，在学会四届二次常务理事会会议上，又进一步确立了16个重点，后通过招标落实了14个。目前，这批课题已基本完成并通过了专家评审，正在汇总编辑中。
在上述问题中，我们首选的课题是有关会计与社会环境关系问题的研究。这是因为，会计与社会环境的关系问题是涉及会计领域中“具有中国特色”这一命题能否成立的重大原则问题，不同的认识会有不同的做法。在现实生活中，人们对本问题的看法还不尽一致，不少人处于模糊状态，因而需要花大力气深入研究。几年来，特别是自1994年末本会举办“95年科研课题”招标以来，已有一些成果陆续面世，并在若干问题上取得了共识。诸如：社会环境对会计的形成与发展具有重大影响；各国会计既有共性又有特性，而且在某些方面共性大于特性（如技术方法），在另一些方面特性又大于共性（如管理体制、运行机制、重大政策、法规体系乃至理论观念和价值取向等）；会计的各国特色与国际惯例协调是可能的，但难度很大，步履维艰；我们在实践中应妥善地处理好国际化和国家化这对矛盾；等等。
在规划和“近期重点科研课题”中，我们将与建立现代企业制度相适应、如何建立现代企业财务成本会计管理制度的问题列为第二方面的重点课题，要求开展对我国企业会计“转轨变型”的研究。通过实践，我们高兴地看到，在此类问题上取得的突破性进展是比较明显的，特别是从l994年下半年开始《会计研究》举办珠海远方杯会计学有奖征文活动以来，有关此类问题的来稿数量显著增加，质量大幅度提高，其中不乏很有见地的优秀作品。比如冶金系统的同志，他们在关于如何搞好国有经济、强化企业管理的大讨论中，提出了“企业管理以财务管理为中心”或以“会计管理为中心”的新的企业管理模式，并为此举办了高级研讨会，发表了一些很有水平的论文；本会《会计研究》还刊载了《论企业管理的财务导向模式》一文，并作了“编后语”。在配合建立现代企业制度的需要，实行企业会计“转轨变型”方面，有的论文提出了“建立起以市场经济为导向、以提高经济效益为目标、以明确企业产权关系和加强内部管理为核心、以优化会计组织和会计人员结构为重点，为商品经营型企业经营机制配套服务的经营管理型企业内部会计运行机制”，并论述了具体的操作程序。在成本管理方面，有的作者从战略高度论述了现代企业的成本管理，提出应十分重视企业在“开源”过程中的成本开支，并从做好投资决策、量力举债经营、控制营销费用、节约管理支出等方面作了具体论述；有的作者则介绍了作业成本计算，并探讨了在我国实践中应用的可能性。有关责任会计的研究，有的作者提出了“激励”应作为责任会计的基本职能。我们认为，所有上述观点，都是对现有会计观念的突破和发展，都会对会计改革起重要的引导作用。
在“八五”规划中，我们将“有关强化会计宏观管理的研究”列为重点课题的一个重要方面，其中主要是宏观会计管理体制和以会计准则为核心的我国会计法规体系的研究。在执行过程中专题论述前一个问题的来稿虽然不多，但从已有的稿件看，理论叙述还是有一定深度的，不少观点具有先导作用。比如，在《会计研究》上发表的《论会计事务管理》一文，就是从宏观角度论述政府管理会计事务的专门论著。该文从会计事务管理的实践出发，对有关会计事务管理的若干重要问题进行理论概括与分析，从而形成一系列具有规律性的论点，对实践很有指导作用。其他如《试论会计管制与政府行为》、《市场经济条件下会计管理体制的目标模式》等文，也均有独到见解·许多观点能够给人以启迪。我国的会计法规，经过若干年的建设，特别是改革开放十多年来的建设，已经形成了以《会计法》为导向、以“两则”“两制”为核心、以企业财会制度为补充的三级法规体系，但是由于种种原因，这个体系仍有许多值得改进和完善之处。在“八五”时期，大家对此发表了不少意见，其中不乏真知灼见，有的已为业务部门采用。比如关于中国制定企业具体会计准则及其颁布、实施的意见，关于具体准则和基本准则协调一致以及进一步修改基本准则的意见，关于会计准则和《会计法》协调一致以及进一步修改《会计法》的意见，关于行业财会制度以及财务通则去留问题的意见，等等。尽管有些问题尚未取得共识，但对准则制定部门来说，都是进行决策的有用信息。
在“八五”规划中，我们将“改革开放中我国会计发展新领域的研究”作为重点课题，也收到很好的成效。比如有关股份制的会计问题、企业集团的财务会计问题、高科技下的产品成本计算问题、关于人力资源会计的探讨、有关会计行为的研究以及关于开展社会责任会计研究的建议等论文，都提出了许多既有助于会计理论建设又能推动会计改革发展的深沉见解，理论研究发挥了引导实践的作用。
在“八五”规划和“近期重点科研课题”中。都把关于会计教育问题的研究列为重要内容，中国会计学会会计教育改革研究组曾前后三次组织了专题讨论，取得了丰硕成果。从发表的有关论文看，经过五年多的改革实践和人们的广泛议论，我国大学本科会计教育经过一段“百花齐放”的改革实践，人们对一些主要问题的认识正在趋于一致．许多具体做法逐步走向规范化。比如在专业设置上应遵循“宽口径、厚基础”的原则；在培养目标上应是培养理论基础扎实、专业知识广博，既能从事实际操作、又可进行理论分析的通用会计人才；在学科体系和教材建设上，应进行深入的理论研究和广泛的社会调查，要建立一套有效的审定评价机制；在教学方法上应大量吸取各种现代化的教学手段，广泛推行计算机辅助教学。在此期间，人们还对我国会计研究生教育发表了不少意见。对进一步改进和提高研究生教育质量很有帮助。
在“近期重点科研课题”中，我们还将注册会计师制度和会计电算化问题列为研究内容。从执行情况看，关于注册会计师问题的研究，主要集中在有关民间审计的职业责任和注册会计师及会计师事务所法律责任问题的研究上。前者对制定《中华人民共和国注册会计师法》很有帮助，后者则是对正确理解《注册会计师法》中有关法律责任的规定并在实践中如何贯彻的论述，其中不乏真灼之见。关于会计电算化问题的研究，则涉及到完善和发展现有会计软件两个方面。在此期间，学会会计电算化研究组和中青年会计电算化分会组织了数次研讨会，并发表了不少论文。其中，有关完善现有会计软件的论文，提出了要从努力提高软件功能模块通用化和业务处理规范化，以及加强保证安全、稳定、准确、可维护性、可审计性等方面开展工作；有关发展现有会计软件的论文，则集中讨论了配合我国企业会计的转轨变型，现有的会计软件如何由记帐、报帐型软件向经营管理型软件转化的问题，目前我们已经看到了专题论述此类问题的文章。有些单位还开发出了若干管理型软件。
除以上问题外，“八五”期间。还就建立我国会计理论方法体系的问题、有关会计理论研究的内容和方法问题、有关会计基本概念的深化认识问题以及有关财务管理问题开展了深入的讨论，并取得了不少成果，可以说人们对此类问题的认识已经进入了更深层次，抵达彼岸的距离不太远了。
二、对“九五”科研规划的几点说明
“九五”科研规划起草以后，曾采取不同形式向各地区、各部门的有关同志征求意见，之后作了较大改动，修改后的讨论稿现已提交各位代表，下面我作些说明：
1.关于总体目标、指导思想。
本规划所处的时期时值本世纪的最后一个五年，因此，规划具有承前启后、继往开来的作用。
在本世纪末，我国要全面完成现代化建设的第二步战略布署，人民生活达到小康水平，初步建立社会主义市场经济体制。与此相适应，我国应建立起与社会主义市场经济相适应的会计模式基本框架。这样的环境，既为会计理论研究提供了机遇，也提出了挑战。
1995年10月，我国召开了全国会计工作会议及学会四届三次常务理事会扩大会议。在这次会议上，讨论通过了一系列有关今后会计工作和会计理论研究改革、发展的重要文件，这就为我们召开此次会议提供了明确的指导方针和充分的思想准备。
1996年上半年，我们为本次会议进行准备工作时，由我负责起草“九五”规划。规划草成后，曾在北京和浙江两地召开秘书长会议征求意见，之后对规划草案作了较大变动，再后连同规划说明以书面形式邮寄备常务理事审定。目前提交各位代表的讨论稿就是经各常务理事审查、修改后的稿子。
讨论稿中有关总体目标的表述，沿用了去年全国会计工作会议通过的“关于推动会计理论研究、促进会计改革与发展的意见”文件中的提法，这也是四届二次常务理事会会议通过的提法。代表们会注意到，现在的总体目标与“八五”、“七五”规划的提法有所不同，即少了“以提高经济效益为中心的”字样，为了避免误解，我在这里交待一下：这样做主要是考虑原提法有一定的局限性，无法容纳对所有会计理论与方法的研究，如果我们的研究目标仅仅定位于盈利组织的会计，则原提法就没有必要更动了。
关于指导思想，我们想在科研规划中提的更加明确、更加实际、更易于理解执行。为此共提了五条，其中第一条是总的指导思想，二、三两条实际上讲的是制定本规划的基本依据，四、五两条是对规划运作的原则规定，特别是第五条，可以说是数年来实践经验的总结，第六条是制订和实施本规划应遵循的原则，这是本届规划新加的。正如“草案”所云，为了保证科研规划连续性和阶段性的协调一致，使规划内容更加全面，重点更加突出，在充分吸取前两届科研规划经验教训的基础上，我们提出了制订与实施本规划应遵循的三条原则，现分别作些说明。第一，关于现实性和超前性相结合的原则。这是在选题和写作时需要认真考虑的原则。现实性是指会计理论研究要从我国会计工作的现状出发，紧紧围绕实践提出的要求开展研究，研究成果和结论有助于推动实践的发展，舍此而求他，会计理论研究就会失去生命力。但是，会计理论研究绝不能囿于现实性，而要根据实践的发展，预测可能遇到的问题，开展超前性研究，指导会计发展的方向，超前性是会计理论研究动力的源泉。第二，多种研究方法选择应用的原则。研究方法是规范研究行为、实现研究目标的重要手段，随着科学技术的不断提高，科学研究方法也在不断向多样化的方向发展，一些新的研究方法层出不穷，这就为研究工作者提供了广泛的选择余地。这里需要指出的是，当我们在选用研究方法时，既不能无视新的研究方法的出现而以自己惯用的方法为满足，又不能简单地否定被长期实践证明是有效的传统研究方法，而唯某一新的方法是从。事实上，新方法多是在原有方法的基础上产生的，往往是原有方法的延伸和补充，两者结合使用，可以相得益彰，取得事半功倍之效果。第三，中国特色与国际惯例相协调的原则。这是我们在实践中经常遇到而又必须妥善解决的问题。因为会计的中国特色是一种客观存在，尽管有些具有时间性，会随着时间推移逐步消失，但有些则具有长期性或永恒性，而且旧的特色消失后还会产生新的差异。因此，协调会计国家化和国际化的矛盾是会计理论研究中需要处理的永恒主题。当然，重要之处不在于肯定这条原则，重要的在于如何有效地运用这条原则，其中蕴含着极为深刻的哲理。
2.关于研究内容。
本规划将研究内容分为十三个方面共计34个课题。本规划列举的这些课题是根据前述指导思想、并在广泛征求意见的基础上制定的，因而有一定的群众基础。下面我就有关问题作些说明。
第一，关于确定课题的主体思想。本规划列举的课题是紧紧围绕着规划的总体目标“基本”形成符合社会主义市场经济要求、具有中国特色的会计理论方法体系，这一主体思想确定的，我们希望通过研究，既应建立起现代会计的理论方法体系，又要充分体现我国的特色，有利于在中国这块土地上推广应用。规划的l—5部分就是按照该主体思想安排的，它包括了盈利和非盈利组织以及财务会计和管理会计各个方面。我们设想，通过对这类问题的研究，就可以回答“具有中国特色的会计理论方法体系”这一命题。这里需要指出的是，此类课题在“八五”规划中在不同程度上均有所涉及，而且有的课题已经取得较好的成果，但鉴于问题的复杂性以及研究难度较大，此类问题仍有继续深入研究的必要，为此本规划或者从另外的角度、或者从更深的层次和更加具体的内容上选列了若干题目供大家选用。
第二，关于各类问题的要求。在1—5部分，有关会计与社会环境关系的研究主要应落足于中国会计的特色，即中国会计与西方发达国家会计相比的不同之处。这里讲的会计是指会计工作的整体，应当包括宏观、微观两个方面，事前、事中、事后三个过程，各项管理体制和各种运行机制，理论观点和技术方法，盈利和非盈利组织会计，财务会计、管理会计以及其他各种特种会计；等等。总之，我们应当从总体上研究会计，不能根据一孔之见下结论。现在需要通过研究使“中国特色”这一命题系统化、具体化、明确化，同时将其成因分析清楚，从而使之与国际惯例协调处于可操作状态。“协调”不是一致，而恰恰是有了不一致，才需要协调。协调指的是可理解性和可认同性，它是一种双方互动的过程，正是从这个意义上说，国际协调尽管步履维艰，但最终还是可以实现的。
关于中国会计法规体系的研究。我认为应当包括两个方面，总体研究和专题研究。总体研究包括中国法规体系的内容、结构、定位及其与其他法规体系的关系等，此类问题我们认为可以放后一些，故未在本规划列示。第二类则是针对现实中需要解决的问题列示了几个专题，其中有关《会计法》的研究应从更深层次上加以讨论，即具体准则公布实施和基本准则修订之后，应该如何处理《会计法》的问题，修订企业基本会计准则应当按照何种思路操作，框架乎，准则乎？预算会计的改革应采取何种步骤，总体实施还是分类进行？预算会计改革与企业会计改革相比，有哪些特殊之处，应当根据哪些原则运作，这些问题都是需要深入研究的。
关于建立现代企业制度与强化会计管理问题的研究。规划共列了3个当前急需研究的课题，我认为这些课题应当有一个共同的理论基础，即会计作为企业管理的组成部分，应当具有参与管理的职能，而且这种职能还有事前事中事后之分，否则有关课题的提出就缺乏坚实的理论依据。
关于第4类问题，需要说明的是有关会计监督问题的研究。会计有无监督职能，人们的看法不尽相同，尽管会计监督已写入我国《会计法》，但仍有人认为会计无此职能。而赞成有此职能的人则对会计监督的许多基本问题，诸如会计监督的目的、内容、方法、体系及与其他监督的关系等说不清楚。本课题需要从这两方面开展研究，既要解决会计有无监督职能的问题，也要解决其他一系列基本理论问题。
在6—8部分，规划列举了特殊业务、特殊行业和特殊经营方式三类课题，其中又分为准则和特殊会计两种形式。之所以如此划分，主要是考虑有些特殊会计比较成熟，已经具备了制定准则的条件；有些则处于研究阶段，尚无共认的操作程序和方法。这些课题有的是当前急需研究的，有的是预计未来几年内有可能形成的热门课题，有的则是体现我国特殊情况的课题。我们认为，这些课题的研究应采取从具体到抽象的思路，运用归纳的方法进行，因而可以将其列入同一类型。
有关企业财务管理问题的研究，考虑到人们在认识上存在着较大分歧，以及在实践中又和会计工作有着密切的联系，本规划仅列示了几个具有独立研究意义的课题，而未正面触及财务（管理）与会计关系的研究。我们认为，正面研究这一问题的时机还不成熟，可以暂作冷处理。其他部分由于问题具体、明确，这里就不再作说明了。
3.关于组织措施。
规划所列举的七条措施均来自各地区、各部门会计学会，因而显得具体、明确和具有较强针对性，容易理解，便于执行。其中第四条，要求有条件的会计学会成立专门课题组，立项研究“会计科研成果如何尽快转化为生产力的问题”。我们认为，这是使本科研规划最终落到实处的关键，希望大家集思广益，群策群力，共同把这件事做好。
